Налоговый учет лизинговый платеж меньше амортизации

Определение суммы расходов по договору лизинга по альтернативному варианту

Условие

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Решение

Предположим, что ООО «Лидер» решило не учитывать при расчете базы по прибыли отрицательные разницы между суммой ежемесячного лизингового платежа и суммой ежемесячной амортизации (начиная с 18-го месяца использования оборудования).

В течение 17 — 24-го месяцев в налоговых расходах ООО «Лидер» будет учитывать только суммы ежемесячной амортизации (по 40 000 руб.). После того как оборудование полностью самортизируется (начиная с 25-го месяца), надо определить оставшуюся сумму, которую можно учесть по договору лизинга в расходах. За 1 — 24-й месяцы в расходах будет учтено 1 300 000 руб., поэтому после окончания амортизации лизинговые платежи можно списать на расходы только в пределах 120 000 руб. (1 420 000 руб. — 1 300 000 руб.). Эту сумму организация спишет в течение 25 — 32-го месяцев. Причем в последнем, 32-м месяце, в расходы надо будет списать лишь часть текущего лизингового платежа (6250 руб.), рассчитанную как разницу между общей суммой лизинговых платежей и суммой, признанной в расходах по договору лизинга за 1 — 31-й месяцы (1 420 000 руб. — 1 413 750 руб.). В оставшиеся месяцы (с 33-го по 36-й) лизинговые платежи нельзя учитывать в расходах.


С 1-го по 16-й (общая сумма за 16 месяцев) 640 000 (40 000 x 16) 980 000 (80 000 +77 500 + … + 42 500) 340 000 (980 000 — 640 000) 980 000 17-й 40 000 40 000 0 40 000 18-й 40 000 37 500 -2 500 37 500 19-й 40 000 35 000 -5 000 35 000 20-й 40 000 32 500 -7 500 32 500 21-й 40 000 30 000 -10 000 30 000 22-й 40 000 27 500 -12 500 27 500 23-й 40 000 25 000 -15 000 25 000 24-й 40 000 22 500 -17 500 22 500 25-й 0 20 000 20 000 20 000 26-й 0 17 500 17 500 17 500 С 27-го по 36-й (общая сумма за 10 месяцев) 0 152 500 (15 250 x 10) 152 500 152 500 Всего 960 000 1 420 000 460 000 1 420 000

Как видим, при таком варианте признания расходов по договору лизинга получится, что каждый месяц лизингополучатель будет уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму ежемесячного лизингового платежа: сколько начислите лизингодателю, ровно столько же и примите в расход.

<10 Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305.

Инфоinfo
Оснований для применения амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование нет. 8. В отношении амортизации основных средств-предметов лизинга может быть применен специальный повышающий коэффициент.

Его максимальное значение – 3. Данное правило не распространяется к основным средствам, которые относятся к I – III амортизационным группам. 9. Применение повышающего коэффициента – это право, а не обязанность налогоплательщика.
Причем он может применять специальный коэффициент в размере, меньшем, чем 3. Положения об этом закрепляются в налоговой учетной политике.
10. Признавать повторно одни и те же расходы в налоговых целях прямо запрещено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса.
НК РФ):

· приобретение;

· сооружение;

· доставку;

· изготовление;

· доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Из указанной величины должны быть исключены налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов согласно положениям Налогового кодекса.

Имейте в виду: расходы по оплате комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретаемому в лизинг имуществу включаются в первоначальную стоимость такого имущества – письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/544.

Одновременно в первоначальную стоимость лизингового имущества не включаются расходы, которые несет лизингополучатель:

· в целях доведения предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации;

· при вводе лизингового имущества в эксплуатацию в соответствии с условиями договора лизинга.

Соответствующие разъяснения содержат письма Минфина России от:

· 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/359;

· 27 июля 2012 г. № 03-03-06/1/363;

· 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/594.

При списании расходов по приобретению основного средства, может применяться амортизационная премия по правилам пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса. Финансисты напоминали об этом, к примеру, в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г.

Поэтому начисление амортизации по лизинговому ОС, согласно второй точке зрения, надо оформлять следующими записями:

Дебет

Кредит

Содержание операции

20, 23, 25, 26, 44

76 «Расчеты за пользование лизинговым имуществом»

Начислен лизинговый платеж за месяц

76 «Стоимость предмета лизинга»

02 «Амортизация лизингового имущества»

Начислена амортизация по лизинговому имуществу в счет уменьшения долговых обязательств лизингополучателя перед лизингодателем

Однако, на наш взгляд, второй метод некорректен, так как в п. 17 ПБУ 6/01 четко перечислены случаи, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не поименован. Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа.

Поэтому далее мы будем придерживаться первого способа начисления амортизации: на счета учета затрат, а лизинговые платежи учитывать внутренними проводками по сч.

Примечание

Раньше контролирующие органы считали, что независимо от порядка уплаты лизинговых платежей (равномерного или неравномерного) лизингополучатель должен признавать в расходах лизинговые платежи не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга. Однако сейчас позиция изменилась. И Минфин, и налоговая служба теперь согласны с тем, что лизинговые платежи нужно учитывать на тех условиях, которые предусмотрены договором <9.

Чтобы не выйти за рамки платежей, определенных договором лизинга, есть как минимум два варианта расчета сумм ежемесячных расходов.

<5 Подпункт 1 п.
2 ст. 259.3 НК РФ. <6 Абзац 3 п. 1 ст. 257 НК РФ. <7 Письмо Минфина России от 25.06.2009 N 03-03-06/1/428. <8 Статья 252 НК РФ. <9 Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131; Письмо ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/179@.

Основной вариант расчета: четко следуем нормам Налогового кодекса

Наиболее простой способ — строго придерживаться норм НК РФ.

Когда лизинговый платеж больше или равен сумме месячной амортизации, никаких сложностей нет: амортизацию признаем в расходах полностью, а лизинговый платеж — только в части, превышающей амортизацию. Получается, что за месяц в налоговых расходах в целом будет учтена сумма, равная сумме лизингового платежа.

Вниманиеattention
Таким образом, общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту лизинга, как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.

Сумма расходов по договору лизинга, в конечном итоге, признается в полной сумме и в бухгалтерском и в налоговом учете. Однако сроки и способы признания, как мы успели увидеть, будут отличаться.


Соответственно, такое положение приводит к формированию временных разниц и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

В следующей тематической статье будет опубликован материал о порядке действий при утрате или гибели имущества, взятого/переданного в лизинг.

Резюме:

1. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма начислений по договору лизинга за весь период действия документа.
2.

Обязательства по перечислению лизинговых платежей вступают в силу с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга. 3. Лизинговые платежи – это расходы по обычным видам деятельности.

4. Лизинговые платежи должны признаваться в расходах ежемесячно, на последнее число месяца. 5. Сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе лизингового платежа, компания принимает к вычету в общем порядке.
6. Расходы по оплате комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретаемому в лизинг имуществу включаются в первоначальную стоимость такого имущества. 7.
Причем он может применять специальный коэффициент в размере, меньшем, чем 3. Положения об этом также закрепляются в налоговой учетной политике.

Если специальный коэффициент все же применяется, то он должен пропорционально уменьшить срок полезного использования соответствующих объектов основных средств – пункт 13 статьи 258 Налогового кодекса.

Помимо этого, следует помнить, что коэффициент должен устанавливаться на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию.
Если же предмет лизинга передается новому лизингополучателю в связи с заменой стороны договора лизинга, то эта новая сторона имеет право установить специальный коэффициент по своему усмотрению (см., например, письмо Минфина России от 9 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/37022).

Если амортизация по объекту лизинга в каждом периоде была меньше соответствующего лизингового платежа по графику, то после месяца начисления последнего такого платежа амортизация по объекту лизинга в налоговом учете начислять не будет.

Важноimportant
Главное — не списать в налоговые расходы больше, чем определено договором лизинга

Как видим, у лизингополучателя — балансодержателя предмета лизинга есть два основных вида расходов, связанных с лизинговым договором:

  • амортизация (мы будем рассматривать ее начисление только линейным методом);
  • текущие лизинговые платежи.

Сумму амортизации определяем исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга, срока его полезного использования и специального повышающего коэффициента (не выше 3) <5. Первоначальная стоимость лизингового имущества — это сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга <6.


Поэтому лизингополучателю нужно получить от лизингодателя копии документов, подтверждающих приобретение имущества. Как правило, первоначальная стоимость предмета лизинга (а значит, и общая сумма амортизации за весь срок действия договора) меньше общей суммы лизинговых платежей по договору.

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге

Пример использования коэффициента ускорения амортизации при лизинге

Итоги

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок.
В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

  • ст. 665–670 ГК РФ;
  • закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
  • Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп.

Новосибирск Действительно, налоговый учет лизинговых платежей в ситуации, когда их размер меньше суммы амортизации, имеет свои особенности.Лизинговые платежи включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Порядок признания лизинговых платежей и налоговый учет лизинга Данный порядок применяется в течение не менее двух налоговых периодов (п.

1 ст. 319 НК РФ). Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп.10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они учитываются при формировании налоговой базы либо на дату расчетов согласно заключенным договорам, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. Это предусмотрено в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса.

Лизинговый платеж меньше, чем начисленная амортизация. В отчете по лизингу в НУ ничего не принимает, а дальше сторнирует разницу между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в колонки приняты расходы по аренде.

Это сказывается на налоге на прибыль? Ответ: В настоящее время в конфигурации реализован подход, где предполагается, что амортизация по предмету лизинга не должна превышать лизингового платежа. Что в вашем случае сказывается на текущем налоге на прибыль.

Таким образом, суммы, включаемые в расходы, будут полностью соответствовать текущим лизинговым платежам.
В результате проведения документа сформируются проводки по переводу предмета лизинга в состав собственных основных средств, перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (БУ), перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (ВР), закрытие счета, предназначенного для учета неамортизируемой части стоимости ОС, при выкупе предмета лизинга (НУ, ВР).

Порядок признания лизинговых платежей и налоговый учет лизинга

Первая – сумма начисленной амортизации. Вторая – разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией. С того месяца, когда размер лизингового платежа стал меньше суммы амортизации, та часть платежа, которую включают в прочие расходы, станет отрицательной величиной. Ее обязательно нужно включать в расходы, иначе общая сумма затрат, которую лизингополучатель отнесет на расходы, за весь период лизинга превысит величину лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.

Учет косвенных расходов при определении базы по налогу на прибыль

Газета «Учет. Налоги. Право» №18, 13 мая — 19 мая 2008 г. «…Пять лет назад наша компания взяла в лизинг дорогостоящее оборудование.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *